RENTAS EXTRATERRITORIALES NO TRIBUTAN

Los Premios de Sele en el Mundial NO están gravados


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El éxito de la Selección en el Mundial no ha sido solo en lo deportivo. Según reseña la prensa, la Federación Costarricense de Fútbol ya ha ganado US$14 millones de dólares por su participación: US$9 millones por participar, US$1 millón porpasar a Octavos y US$4 millones por los Cuartos. De este monto, un porcentaje pertenece a los miembros del equipo en razón de premios ¿Qué tratamiento tributario poseen estos rubros?

Dado el sistema de territorialidad característico en Costa Rica, los premios que obtengan no se encuentran sujetos a imposición en el país. La territorialidad es de índole geográfico, y busca gravar la renta en razón de su fuente, es decir, del lugar de generación (Brasil). Por ello, larenta obtenida fuera de nuestro país, nunca debe estar sujeta a tributación en Costa Rica.

A pesar de ello, la Administración Tributaria, con un afán más recaudatorio que técnico, ha intentado atraer a tributación algunas rentas obtenidas fuera del país. Esto ocurre en muchísimas áreas de nuestra economía, pero curiosamente ya ha ocurrido anteriormente en relación con el futbol.

Con ocasión del Mundial de Corea y Japón en 2002, la Federación consultó a la Administración sobre si debía considerar gravable los premios a los jugadores. En un Oficio plagado de imprecisiones y absurdos técnicos (DGT 155-02), la Administración dijo que sí, entre otras razones, porque la Selección “nos representa” a todos en Costa Rica, y que ello “vincula” el pago al país, así como por el hecho de que antes de cada partido se iza nuestra bandera y se canta el himno. Con ello, dice Tributación, se demuestra que la renta obtenida “…está estrechamente vinculada a la actividad futbolística nacional y, por ende, a nuestra infraestructura económica y social.” Un total y absoluto ridículo.

Este Oficio es tan impreciso, que incluso cita como fundamento una sentencia del Tribunal Fiscal Administrativo que está redactada aún en peores condiciones (TFA No. 322-2001). En ella se indica que el fundamento de atraer a tributación a Costa Rica una renta extraterritorial lo comparte la doctrina y, como obra de arte, citan a un Catedrático español que indica que el impuesto sigue al contribuyente aún cuando éste se encuentra en el extranjero, lo que es cierto en un país de renta mundial, pero nunca para Costa Rica.Un erróneo uso de la doctrina para tratar de cambiar el sentido de la Ley.

Si fuera cierto lo indicado por Tributación, estaríamos en un sistema en donde lo importante sería la residencia fiscal, tal y como ocurre con los sistemas de renta mundial. Si el criterio de Tributación fuera correcto, cualquier profesional costarricense que de una charla o conferencia en el extranjero, o que labora fuera, tendría que tributar en Costa Rica sobre lo percibido y ganado en el extranjero. Impensable bajo el actual marco normativo.

No puede cambiarse la Ley por medio de Oficio o criterios administrativos, ni aún por medio de la jurisprudencia, la cual debe interpretar y aplicar, pero nunca crear una disposición contraria a la Ley. Ello es competencia única y exclusivamente de la Asamblea Legislativa.

Cualquier antecedente administrativo o judicial que intente atraer a tributación rentas obtenidas fuera de Costa Rica son contrarias a la Ley. La Ley del Impuesto sobre la Renta es clara en cuanto a la territorialidad caracterizada bajo un criterio geográfico. Y cuando el legislador ha querido hacer una diferencia, lo ha indicado expresamente, tal y como ocurre con los servicios de asesoramiento, los cuales se consideran de fuente costarricense aún cuando se realicen fuera de Costa Rica. ¿Por qué? Porque expresamente el artículo 55 h) de la Ley del Impuesto sobre la Renta lo indica de esa manera. Cualquier otro intento de hacerlo es ilegal, es decir, contrario a la Ley.

El criterio territorial hace que los premios que reciban los jugadores no estén sujetos a gravamen en Costa Rica. Y esta conclusión no está motivada en elementos sentimentales de agradecimiento por la gran labor realizada: es una conclusión técnica fundamentada en la Ley.

Cabe indicar, no obstante, que esta conclusión podría variar para los jugadores que residen en otros países, en la medida en que dicho país posea un sistema de renta mundial, en cuyo caso podría no prevalecer la fuente sino la residencia de la persona física.

Pero para todos aquellos que sean residentes fiscales en Costa Rica, dicha renta es extraterritorial.

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Tribuna Fiscal Diego Salto y José María Oreamuno

Diego Salto van der Laat. Socio de Impuestos de AFC. Doctor en Derecho Financiero y Tributario por la Universidad de Sevilla (España). Columnista, Bloguero y colaborador de El Financiero por más de 15 años. Profesor de Derecho Tributario en la Facultad de Derecho de la Universidad de Costa Rica. Ha sido profesor invitado en temas de fiscalidad centroamericana en la Universidad Northwestern (Chicago) y Complutense de Madrid (España). Considerado como uno de los asesores fiscales más recomendados del país por entidades como Chambers and Partners, Latin Lawyers, Who´s Who, The Legal 500, entre otros. Galardonado con el premio Profesional Liberal del Año por la Cámara de Comercio de Costa Rica (2011). Coordinador de la Comisión de Asuntos Tributarios del Colegio de Abogados. Presidente de la Asociación IFA Costa Rica, representante en el país de la International Fiscal Association (IFA), de la cual forma parte de su Comité Regional Latinoamericano. Autor de publicaciones y expositor de temas tributarios tanto a nivel nacional como internacional (Costa Rica, España, Estados Unidos, Argentina, Uruguay, México, República Dominicana, Alemania, entre otros). Consultor del Banco Interamericano de Desarrollo (BID) en programas de capacitación a funcionarios de la Administración Tributaria, Poder Judicial, Contraloría General de la República, Procuraduría General de la República, entre otros (2003).

José María Oreamuno Linares. Socio de Facio & Cañas y de Faycatax, su Servicio de Impuestos. Escribe en El Financiero desde 1995. Ejerce como litigante. Profesor de Derecho Tributario en la Universidad de Costa Rica. Miembro fundador del Instituto Costarricense de Estudios Fiscales (ICEF) y de la asociación costarricense corresponsal de la International Fiscal Association (IFA). Tiene un postgrado en Fiscalidad Internacional por la Universidad de Castilla-La Mancha (España).

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