En marzo, el calendario tributario marca una fecha clave: la declaración y último pago parcial del impuesto sobre la renta 2024. Los contribuyentes tienen plazo hasta el lunes 17 para completar este trámite ante el Ministerio de Hacienda.
La declaración debe presentarse mediante el formulario D-101, a través de la Administración Tributaria Virtual (ATV). Tanto las personas físicas como jurídicas que fallen con esta obligación en tiempo y forma se exponen a multas y sanciones, cuyo monto varía según la falta cometida.
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Los errores durante el llenado de la declaración pueden generar un mayor desembolso por parte de los contribuyentes. Uno de los más comunes es la falta de conciliación fiscal, es decir, la inconsistencia entre el registro contable y el registro fiscal, lo que dificulta la posibilidad de registrar correctamente sus gastos deducibles.
EF identificó los cinco errores comunes que se cometen durante la declaración del impuesto sobre la renta y que se traducen en un incremento en el total a pagar ante la Dirección General de Tributación.
1. Conciliación fiscal
En ocasiones, los contribuyentes o contadores toman todos los datos de la contabilidad y los trasladan a la declaración, sin considerar las diferencias que existen entre la norma contable y la norma fiscal. Esas inconsistencias se tienen que identificar para calcular correctamente el impuesto sobre la renta.
El Reglamento del Impuesto sobre la Renta establece la obligación de realizar la conciliación fiscal, que consiste en tomar el dato contable y sumar o restar partidas conciliatorias que considere ingresos fiscales no gravables o gastos deducibles.
“La norma fiscal dice que el gasto por salarios es deducible del impuesto solo si lo sometí a las retenciones que corresponden a la Seguridad Social y a la retención del impuesto al salario. Es decir, los obligados no tienen derecho a deducir el gasto de los salarios registrados en la base contable y que no reportaron a la Caja Costarricense de Seguro Social (CCSS)”, ejemplificó Bryan Mora, socio de Impuestos y Servicios Legales de Deloitte Costa Rica.
Quienes cometieron esta equivocación y se enteran de la misma después del plazo para declarar, tienen que realizar una rectificación. En esta etapa se llena nuevamente el formulario con la información como corresponde.
La DGT genera un crédito a favor del contribuyente si el error perjudicó al obligado tributario. Pero si la inconsistencia en los datos perjudicó a Tributación, entonces se realiza el cobro de la diferencia más el interés corriente que es de un 8,43% anual, y un 1% de interés moratorio mensual.
Silvia Castro, consultora tributaria, mencionó que el 1% de interés por mora aplica si el obligado subsana la información de manera voluntaria. Si es Tributación quien encuentra la inconsistencia, entonces la multa puede ser de un 50% y hasta un 100% sobre el monto total por concepto de sanción.
2. Activos fijos
Las compañías y trabajadores independientes hacen uso de activos como los vehículos para realizar tareas vinculadas a tareas laborales. Cuando esto pasa se suele ingresar el valor del activo dentro de los gastos, sin embargo, el monto debe considerar la depreciación del vehículo.
Mora comentó que “el contribuyente no se da cuenta que existe una norma fiscal que es una lista taxativa de vidas útiles donde se indica que el vehículo se deprecia a 10 años. Y tal vez contablemente lo depreciamos a cinco, 15 o 20 años. Son esas diferencias las que salen a la luz y se tienen que ajustar”.
El error se puede subsanar sin repercusiones al bolsillo antes de que cierre el periodo de declaración. Una vez que concluye el lapso, las rectificación se acompaña de un mayor desembolso porque los montos deducibles son inferiores a lo que originalmente se calculó.
Asimismo, las personas físicas y jurídicas se exponen al cobro de multas y sanciones -mencionadas en el punto de conciliación fiscal detallado en este artículo- por realizar la gestión después de la fecha establecida.
3. Gastos sin facturas
“A veces los trabajadores independientes no respaldan los gastos con comprobantes electrónicos”, dijo Castro. Esa acción anula el gasto que se incluyó en la declaración, de manera que no se genera el ahorro que el contribuyente pretendía.
Tributación tiene tiempo hasta el 2029 para verificar y sancionar las declaraciones del impuesto sobre la renta 2024.
La multa se puede establecer como leve, por lo cual se debe cancelar un 50% del monto que se dejó de pagar. Si la acción es catalogada como grave, la multa será de un 100%, pero si es muy grave se traduce en un 150%.
Las compañías, por otra parte, que dejan de pagar impuestos equivalentes a 500 salarios base (¢231 millones) se enfrentan a una investigación por parte del Ministerio Público. La sanción para el representante legal será entre cinco y 10 años de cárcel.
El Colegio de Contadores Públicos aconseja que se los contribuyentes mantengan todos los documentos físicos o digitales que respalden las transacciones de su actividad lucrativa. “Esto incluye facturas y cualquier otro tipo de comprobante electrónico”.
4. Gastos no gravables
Los gastos no gravables se incluyen en el apartado de ingresos de la declaración. El monto se introduce en la casilla 34 llamada ‘ingresos no gravables incluidos dentro de los anteriores’, y funciona en modo de resta sobre todos los demás montos que se encuentran dentro de la sección de ingresos.
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“A la gente se le olvida poner los montos en las casillas de ingresos que anteceden el correspondiente al monto no gravable, y eso ocasiona una doble resta. Esto provoca que sus ingresos disminuyan”, puntualizó Castro.
5. Omisión de la declaración
Ya sea por olvido o no, la omisión de la declaración representa una multa de ¢231.100.
Según Castro, este olvido es común en persona físicas que devengan un salario pero que se mantienen activos ante Tributación en caso de que les ‘aparezca algún trabajo’ como independientes.
Además de la multa, se exponen a los intereses corrientes y de mora mencionados en este artículo.
