Si el proyecto de ley de renta global dual (22.393) que se discute en el Congreso se aprobara, tal y como está planteado en su segunda versión, unas 44.555 personas que actualmente no pagan este tributo se convertirían en nuevos contribuyentes de manera automática.

La base de obligados tributarios crecería un 15% neto, tras la salida del 3% de contribuyentes actuales (sobre todo trabajadores independientes) y el ingreso del 18% de nuevos aportantes, en mayoría asalariados.

Del grupo saldrían 7.564 cotizantes actuales e ingresarían 44.555 nuevos, lo que dejaría un total de 287.619 contribuyentes finales del tributo global dual.

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Los datos se desprenden del estudio El efecto del proyecto de renta global dual sobre el ingreso disponible en las personas y los hogares costarricenses: un análisis a partir de la Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los Hogares 2018, elaborado por el economista, investigador y estadístico Andrés Fernández Aráuz, en exclusiva para EF.

Para comprender mejor el impacto que el nuevo tributo tendría sobre los ingresos de las personas en la economía nacional, se desagregan los datos con el objetivo de construir perfiles más detallados.

Maestros golpeados

La totalidad de los nuevos contribuyentes son asalariados, este grupo crecería un 20% en la base total de quienes deberán pagar el impuesto. Mientras que los trabajadores independientes se reducirían en un 24%, debido a que el umbral exento aumentó para estos casos.

Al analizar la cantidad de obligados al pago de renta global dual por rama de actividad económica (incluido sector público y privado) se puede ver que el 28,7% son maestros de los cuales 11.655 (90,8%) laboran para el Ministerio de Educación Pública (MEP) y 1.169 (9,2%) trabajan en el sector privado.

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Los maestros son el grupo que aportaría más nuevos contribuyentes, seguidos por trabajadores de la administración pública y defensa, personal de salud y asistencia social, y trabajadores de la industria manufacturera.

Mientras que el sector de comercio al por mayor y al detalle, y reparación de vehículos; reportaría la mayor salida de contribuyentes, es decir, 1.962 personas, quienes actualmente pagan renta, dejarían de tributar con los cambios en los tramos propuestos en el proyecto de ley.

Si se hace un zoom in, de los 44.555 nuevos contribuyentes, 26.331 provienen del sector público. A su vez, los maestros representan el 44,2% del grupo de empleados estatales que empezarán a cancelar el impuesto global dual.

En el caso del sector privado, 7.564 personas dejarían de pagar el tributo, 112.847 se mantendrían y 18.224 se sumarían como nuevos aportantes.

Las ramas de actividad en las que ingresarían más personas a cancelar el impuesto son manufactura, comercio, alojamiento y comidas, mercado inmobiliario y transporte.

En cuanto a la escolaridad, la renta global dual impactaría más a quienes cuentan con estudios universitarios, aquellas personas que tienen entre 13 y 20 años de preparación académica. El 67,2% de los nuevos contribuyentes provendrían de este segmento de la población.

Mientras que para quienes tienen seis años o menos de escolaridad (primaria completa o menos), el efecto será mucho menor. Únicamente un 6,1% de este grupo (2.725 personas) empezarán a pagar el nuevo tributo.

Por sexo, la mayoría de nuevos obligados a cancelar renta global dual serían hombres (54,7%), frente al 45,2% de mujeres.

Metodología

El estudio utilizó como base la información de los ingresos obtenida por la Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los Hogares (Enigh 2018), que recoge información más robusta en comparación con otras mediciones como la Encuesta Nacional de Hogares (Enaho).

Para clasificar cada uno de los más de 116 tipos de ingresos de la Enigh, se contó con la asesoría de una abogada tributaria y un contador, ambos de la firma Deloitte. Con base en su experiencia, fue posible definir cuáles rubros de ingresos ya se encuentran gravados con la ley vigente y cuáles estarían sujetos en caso de que el texto se apruebe.

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Se logró identificar los diferentes ingresos que conformarán la base imponible general, y que según el artículo 32 del proyecto, se incluyen en la totalidad de la renta neta del contribuyente, excluidas las rentas del capital y las ganancias y pérdidas patrimoniales, siempre y cuando no estén vinculadas a la actividad lucrativa.

El artículo 34 indica que el mínimo vital para cada contribuyente asalariado es de ¢8,2 millones anuales. Dado que se espera que la ley entre en vigor a partir del 1.° de enero del 2022, es necesario indexar este mínimo a precios de agosto de 2018, mes de referencia de la estructura de ingresos y gastos de los hogares considerado en este estudio.

Para eso se utilizó la variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) de agosto 2018 a diciembre 2020, y la proyección de crecimiento del IPC publicada por el Banco Central de Costa Rica (BCCR) en su último Programa Macroeconómico, que sería del 1,3% durante el 2021.

De esta forma, se determinó que el crecimiento general de precios entre agosto de 2018 y diciembre del 2021 sería del 5,039%. Así, el mínimo vital de ¢8,2 millones de colones en 2022 equivaldría a ¢7,8 millones de colones a precios de agosto de 2018.

En el estudio se aplicó una base mínima vital del doble (¢16,4 millones) para las personas con discapacidad, según lo establece el proyecto de ley. La metodología aplicada por el Ministerio de Hacienda para sus estimaciones no contempló este elemento, aunque sus efectos sobre las proyecciones finales son apenas ligeramente diferentes.

También se utilizaron, como cuota íntegra, las tarifas de renta definidas en el artículo 43 (escala general del impuesto), que van desde 10% hasta 27,5% sobre distintos tramos de la base liquidable.

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El procedimiento descrito permite identificar −en la teoría− a la totalidad de personas que deberían tributar bajo el modelo global dual. Sin embargo, la evasión es un fenómeno real que conduce a que no todos los potenciales contribuyentes paguen de forma efectiva.

A diferencia de las estimaciones de Hacienda, el estudio utilizó la Enign 2018 y la estructura de tramos de renta vigentes en ese mismo año para determinar cuáles y cuántos de los potenciales contribuyentes realizaron las declaraciones de renta en 2018.

Esto arrojó que el 87% de los trabajadores asalariados cumplió con la obligación, mientras que la porción se redujo al 33% para los independientes o por cuenta propia no asalariados.

Al aplicar estos factores, se obtiene el dato estimado de posibles contribuyentes del impuesto de renta global dual. Las proporciones son distintos a las utilizadas por Hacienda, que fueron del 80% para asalariados y del 30% para independientes.

Los factores descritos hasta ahora se aplicaron al esquema de ley del impuesto de renta vigente con el objetivo de estimar la situación actual y poder valorar los cambios ocurridos en caso de que se pasara al formato global dual.

La investigación fue contrastada previamente a su publicación en este medio con las proyecciones elaboradas por el Ministerio de Hacienda, que sirvieron para calcular su rendimiento anual en términos del PIB, así como su impacto en la desigualdad de ingresos y otros rubros.

Puede consultar la metodología y el estudio completo en este enlace.